營商環境是包括眾多因素、涉及范圍相當廣泛的復雜綜合體，在構成營商環境的諸多要素中，稅收營商環境由于其特殊的重要性，成為各界最為關注的焦點。近年來，我國稅務部門重點推出的“互聯網＋稅務”“便民辦稅春風行動”等，在減少納稅次數、壓縮辦稅時間、減輕企業負擔、強化執法公平和透明等方面取得了顯著的成效。但是，我們也應該看到，對標國際先進水平，我國的稅收營商環境建設還有很長的路要走，亟須進一步推進稅收共治，共同構建政府主導、社會協同的稅收治理現代化新格局。稅務師行業作為涉稅專業服務行業的主力軍，在優化稅收營商環境、構建稅收治理體系、促進稅收治理能力現代化中具有不可替代的作用。

一、積極建言獻策，為制定稅收政策當好參謀

隨著“放管服”改革不斷深化，建設稅收治理體系和促進稅收治理能力的工作日顯重要，基于 “政府—社會—市場” 三分法社會治理新思維，涉稅專業服務行業社會組織應準確定位參與社會治理的角色。在政府職能轉變的過程中，稅務師行業越來越需要承擔稅務部門轉移出的職能，稅務師行業協會更應主動參與稅收營商環境協同治理，提升站位，重塑自我認知，強化社會責任感，主動擔當作為，勇于承擔優化稅收營商環境的協同治理責任。

完善稅收法治是優化稅收營商環境的根本前提，《優化營商環境條例》提出要嚴格落實國家各項減稅降費政策，及時研究解決政策落實中的具體問題，確保減稅降費政策全面、及時惠及市場主體。“十三五”時期，我國營改增改革、個人所得稅、減免稅政策等一系列財稅制度在規范政府行為、實現有效監督、落實減稅降費、優化營商環境等方面發揮了重要的規范和保障作用。例如，營改增改革將建筑業、金融業、房地產業和生活服務業納入增值稅征稅范圍，此項舉措使得我國總稅率和社會繳納費率下降0.3個百分點。

稅務師行業處于中立地位，具有較豐富的稅收專業知識，更能從納稅人的角度出發反映納稅人的利益和訴求。稅務師行業協會應組織廣大稅務師站在助推稅收營商環境治理的高度，主動參與重大稅收制度的改革、稅收政策的制定，從維護國家稅收利益和保護納稅人權益兩個方面建言獻策。例如，營改增改革、個人所得稅制度還有哪些方面需要改進？在稅務機關提高稅收征管程序的合理性、納稅服務的便捷性的過程中，還有哪些需要為納稅人解決的問題？減稅降費政策的讓利是否真正惠及了市場主體等，助力稅務機關及時解決政策執行中存在的問題，消除政策扭曲效應引發的各種經濟矛盾，合力促進稅收營商環境優化。

稅務師行業協會不僅要在行業自律、組織公益活動、為會員提供服務方面發揮應有的作用，還需在承擔社會稅收職能等方面多做工作，例如，在樹立稅務師的社會責任感、助推稅收立法等方面的工作中要加強工作力度，在這個過程中，一方面，使每一位稅務師都能以優化稅收營商環境為己任，另一方面，加強與稅務部門溝通協調，助推稅務部門信息化建設，通過建立信息互動平臺，將建言獻策從線下向線上拓展，便于納稅人的訴求能夠實時反映到稅務部門，提高稅收政策制定和修訂的精準性和及時性。

二、促進依法治稅，為稅收政策實施做好保障

稅收政策的執行和落實是稅收法治的重要方面。隨著“放管服”改革不斷深入，稅務部門的審批和許可事項越來越少，其權力相應受到了約束，實踐中，稅務部門的日常執法行為對稅收政策的執行和落實起著決定性作用，在優化稅收營商環境的措施中，強化稅收執法公平和執法透明的工作也非常重要。

在依法治稅的營商環境之下，稅務師可以代表納稅人對稅務部門的執法行為是否合法、合規進行監督，對稅務部門的作為是否公平公正進行監督。在為納稅人提供涉稅專業服務或參與稅務部門納稅服務的過程中，對國家出臺的優惠政策、便利化辦稅舉措是否執行到位，是否存在過度執行的情況，稅務師能夠第一時間掌握，要及時將掌握的情況通過正規渠道反饋給稅務部門。對于納稅人疑難涉稅事項的處理情況、稅務部門涉稅行政處罰事項的規范情況、稅務部門執法公示制度執行情況、稅收權力和責任清單內容等，行業組織可以從優化稅收環境的角度提出意見和建議，與稅務部門共同優化稅收營商環境。

除此之外，行業協會可以有組織地發揮稅務師的監督作用，利用信息化手段拓寬渠道，搜集依法治稅方面存在的問題，對于共性問題，代表社會組織集中向稅務部門反映，并對處理情況和改進結果進行跟蹤監督，促使稅收政策執行到位，營造良好的法治營商環境，達到社會共治效果。

三、嚴格執行稅法，為依法納稅當好“醫生”

提高社會納稅遵從度也是優化稅收營商環境的一個重要方面。稅務師不僅要自身樹立誠信執業的理念，還有責任幫助納稅人樹立依法誠信納稅的理念，這對提高社會納稅遵從度具有重要意義。在這個過程中，一方面，稅務師要提高自身執業水平，規范執業行為，依法誠信服務；另一方面，稅務師應結合納稅人的實際情況，在幫助納稅人用好用足減稅降費等稅收優惠政策的同時，幫助納稅人規避經營中出現的稅收風險。稅務師應該像“醫生”一樣，以稅法為標準，為客戶（納稅人）經常性地診斷是否存在稅收法律風險，同時保證稅法的嚴格執行。

在為納稅人提供稅收策劃、稅收顧問等服務時，稅務師可以對納稅人的經營行為進行稅收風險評估，檢查納稅人是否有違背相關法律法規及政策性規定的行為。如果納稅人的經營行為與稅收法律法規有抵觸之處，稅務師應及時做出指導，提出相應的稅收風險防范措施，避免納稅人陷入違法違規的風險之中。

行業協會應該加強對稅務師的執業道德培養，加強與稅務部門的配合，新政策出臺后，有計劃地組織稅務師學習，提高稅務師的執業道德和業務水平，在培訓中，要突出稅務師的專業優勢，增強其稅收風險評估能力。行業協會要加強行業誠信體系建設，現有的信用評價指標更多考慮的是稅務師事務所的業務拓展成績，而完善信用評價指標體系更要順應行業健康發展的要求，增加與執業規范相關的指標。除了自身的信用體系建設，行業協會還有義務配合稅務部門完善稅務師事務所和稅務師的涉稅服務信用體系建設，加強涉稅服務信用評價結果的運用，加強橫向聯合，實施聯合懲戒和聯合激勵措施，規范稅務師的執業行為，優化稅收營商環境。

四、宣傳普及稅法，為征納雙方做好稅收爭議調解

依法納稅的大環境下，稅務師的職責是運用法律法規維護納稅人的利益，同時，應發揮連接稅務部門與納稅人的紐帶作用，向納稅人宣傳法律法規，快速將稅收新法規及新政策傳達給納稅人，使納稅人獲取更精準的信息，節約納稅人的時間成本。

新興經濟的迅猛發展和稅制結構的不斷調整，使稅收政策日益復雜化，納稅人的涉稅事宜日益增多，各類稅企矛盾糾紛也有增多的趨勢，納稅人投訴、復議、聽證、訴訟的案件時有發生。發生納稅爭議時，稅務部門和納稅人面對復雜的涉稅事宜，有時站在各自的角度去考慮問題，無法互相說服，不能及時有效地從根本上解決問題。稅務師作為第三方，可以用納稅人權益保護志愿者的身份參與其中，充分了解雙方的不同意見和訴求，在稅務部門和納稅人之間形成中間的力量，以專業的優勢和客觀的態度，對稅務部門和納稅人爭議進行分析，提出合理化的建議。在實踐中，行業協會可吸收稅務師、律師為志愿者，成立納稅人權益保護中心。志愿者依法通過調解、非訴訟、仲裁等途徑快速、合理地解決了一些稅企納稅爭議，協助稅務部門化解久拖未決的法律救濟事宜。稅務師參與這些志愿活動，以獨立第三方的社會中介身份出現，其專業意見能得到稅務機關和納稅人雙方的認可，為化解征納雙方矛盾、優化稅收營商環境提供了保證。

本文刊載于《注冊稅務師》2021年第8期