中注協約談會計師事務所 提示互聯網行業業績大幅波動相關上市公司年報審計風險防范

2022-04-15 11:13

近日，中注協書面約談中審華會計師事務所（特殊普通合伙），提示互聯網行業業績大幅波動相關上市公司年報審計風險。

近兩年來，宏觀經濟受新冠肺炎疫情、地緣政治局勢、貿易摩擦等因素影響發展放緩，部分互聯網行業公司原有的盈利模式受到較大沖擊，導致業績大幅波動。中注協提示注冊會計師在執行審計工作中應當重點關注以下方面：

一是要充分了解上市公司業績波動的原因及其影響。注冊會計師要結合互聯網行業的運營模式、相關法律法規、業績預告或業績修正公告披露前后公司股價的變動情況，[EJ1] 以及媒體輿論對上市公司業績波動的評價等，了解上市公司業績波動的原因及對投資者的影響，謹慎評估管理層的誠信狀況，評價被審計單位的舞弊風險，進而判斷相關事項對被審計單位整體風險評估結果和擬執行審計程序的影響。

二是結合行業特點設計有針對性的審計程序。注冊會計師要關注上市公司現有業務的整合進程，與管理層溝通并了解其經營風險及應對策略。特別考慮互聯網上市公司信息系統的復雜性，實施有針對性的信息技術審計程序；了解不同渠道銷售模式下的業務模式和銷售收入的會計政策；關注銷售費用是否已經完整記錄；關注按照與不同渠道經銷商的約定，應付未付的銷售傭金是否已經完整計提。

三是要針對舞弊設計更有效的審計程序。注冊會計師要關注是否存在業績承諾、對賭等情況，分析資金流轉與經營業務的一致性，是否存在虛構交易、虛增利潤、通過關聯方利益輸送在承諾期確認收入或者提前確認收入情況。特別是對于業績承諾期結束后發生業績顯著下滑的，謹慎分析管理層是否存在通過向市場傳遞預期，進而達到操縱股價等目的的情況。

四是關注內部控制的有效性。注冊會計師應當了解和評價上市公司所披露信息（特別是財務信息）的生成、復核、授權審批，以及監督問責等內部控制制度的設計和執行情況，判斷相關內部控制對公司財務報告的影響。對于屬于與財務報告相關的關鍵內部控制，應當設計內部控制測試程序，測試其內部控制的有效性，并考慮可能對注冊會計師出具的內部控制審計報告或鑒證報告的相關影響。

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